La decisione della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Messina n. 5963/2026 riporta al centro il rapporto tra obbligo dichiarativo, reiterazione delle violazioni e cumulo giuridico, in un quadro poi modificato dalle riforme del 2024 e del 2026. Focus a cura di Luciano Catania.
Un accertamento su sei annualità
La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Messina, in composizione monocrativa, con sentenza n. 5963/2026, depositata il 1° ottobre 2026, ha annullato un avviso di accertamento TARI relativo alle annualità dal 2019 al 2024.
Il Comune contestava a un’associazione di promozione sociale l’omessa dichiarazione e il conseguente omesso pagamento, richiedendo 7.415 euro tra tributo, interessi, sanzioni e spese (Messinaoggi, 8 ottobre 2026).
Il giudice ha accolto varie censure: quella relativa al 2019, definito in sentenza “prescritto” (in effetti, sarebbe stato più corretto parlare di decadenza); la reiterazione delle sanzioni per omessa dichiarazione; il mancato esame della riduzione del 60 per cento della quota variabile prevista dal regolamento comunale; la superficie imponibile e la quantificazione della pretesa.
L’omissione dichiarativa si rinnova ogni anno?
Il punto più interessante riguarda le sanzioni.
Nella sentenza si osserva che la dichiarazione TARI deve essere presentata all’inizio dell’occupazione o detenzione e, successivamente, quando intervengano variazioni rilevanti.
In assenza di modificazioni, secondo il giudice, non nasce un nuovo obbligo dichiarativo per ciascun anno; l’omissione non potrebbe quindi essere automaticamente trasformata in una distinta violazione per ogni annualità.
La conclusione va confrontata con la giurisprudenza della Cassazione formatasi sulla disciplina previgente.
Con la sentenza n. 18230/2016, in materia ICI, la Suprema Corte ha ritenuto che l’omessa dichiarazione possa assumere autonoma rilevanza per ciascun periodo d’imposta, poiché ogni annualità corrisponde a una distinta obbligazione tributaria.
Nello stesso tempo ha riconosciuto l’applicazione della continuazione prevista dall’art. 12 del D. Lgs. n. 472/1997.
La distinzione è decisiva: una pluralità di violazioni non implica automaticamente la sommatoria integrale delle sanzioni.
Il vero nodo è il cumulo giuridico
Il cumulo materiale consiste nella somma delle sanzioni relative alle singole violazioni.
Il cumulo giuridico, nei casi previsti dalla legge, conduce invece alla determinazione di una sanzione unitaria, aumentata secondo i criteri dell’art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997.
Non è uno sconto discrezionale, ma un criterio legale di quantificazione. Cass. n. 18423/2018 ha confermato l’applicabilità della continuazione anche ai tributi locali e ha precisato che, quando l’ufficio procede con contestazioni successive, la sanzione complessiva deve essere determinata considerando, ricorrendone i presupposti, anche le violazioni già contestate.
La sentenza in esame sembra, però, collocare la questione ancora prima: non censura soltanto un eventuale cumulo materiale, ma esclude nel caso concreto nuovi obblighi dichiarativi annuali in assenza di variazioni.
È questo il passaggio che più direttamente si presta al confronto con l’orientamento della Cassazione.
La cesura normativa del settembre 2024
Il D. Lgs. n. 87/2024 ha, poi, modificato il sistema delle sanzioni tributarie e l’art. 12 del D. Lgs. n. 472/1997. Le nuove regole si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024.
Non basta, quindi, guardare alla data dell’avviso: occorre stabilire quando ciascuna violazione si sia perfezionata.
La riforma rende, inoltre, essenziale distinguere l’omessa dichiarazione dall’omesso versamento. Sono illeciti diversi.
Il nuovo art. 12 esclude espressamente dal meccanismo previsto per determinate ipotesi di concorso e continuazione le violazioni riguardanti gli obblighi di pagamento e le indebite compensazioni. I precedenti sul vecchio testo vanno, quindi, utilizzati verificandone la pertinenza ratione temporis.
Le novità successive del D. Lgs. n. 147/2026
Dopo i fatti oggetto della causa e dopo la notifica dell’accertamento è intervenuto anche il D. Lgs. 7 agosto 2026, n. 147. Le nuove disposizioni non possono essere applicate retroattivamente alle violazioni contestate, ma completano il quadro oggi vigente.
Il decreto ha modificato la disciplina dichiarativa TARI, fissando in novanta giorni dall’inizio del possesso o della detenzione il termine per presentare la dichiarazione e prevedendo lo stesso termine per le variazioni rilevanti.
Resta fermo il principio secondo cui la dichiarazione conserva efficacia anche per gli anni successivi quando non cambino i dati rilevanti.
Dal 1° gennaio 2027 cambia anche la disciplina sanzionatoria specifica: per l’omessa dichiarazione la sanzione è fissata nel 100 per cento del tributo non versato; per l’infedele dichiarazione nel 40 per cento, ferme le altre condizioni di legge.
Il decreto coordina inoltre la materia dei tributi regionali e locali con il Testo unico delle sanzioni tributarie di cui al D. Lgs. n. 173/2024.
La successione delle riforme impone di individuare con precisione la disciplina vigente al momento della singola violazione.
Riduzioni regolamentari
La contribuente aveva chiesto la riduzione del 60 per cento della quota variabile prevista dall’art. 20 del regolamento TARI comunale, indicando la distanza dell’immobile dal punto di raccolta.
Il giudice ha rilevato che il Comune non aveva dato riscontro all’istanza né verificato i presupposti della riduzione. Quando una disposizione regolamentare riconosce un beneficio al ricorrere di determinate condizioni, l’ufficio deve esaminare la richiesta e motivare la propria decisione.
Prima la qualificazione, poi il calcolo
Il valore della decisione sta soprattutto nel richiamare l’ordine corretto delle verifiche. Prima di quantificare una sanzione occorre individuare quale obbligo sia stato violato, quando la violazione sia stata commessa e quale normativa fosse applicabile. Solo dopo si può affrontare il tema del concorso, della continuazione e del cumulo giuridico.
Sulla disciplina anteriore alla riforma del 2024, la Cassazione ha riconosciuto che l’omissione dichiarativa protratta nel tempo può assumere rilevanza per più annualità, ma ha anche imposto di verificare l’applicazione della continuazione.
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