#Finsubito news – Società In Crisi Con La Contestazione Del Credito D’imposta Per Le Locazioni Commerciali: Come La Tutela Uno Studio Legale?

Non esiste una sola risposta alla contestazione del credito d’imposta sui canoni di locazione commerciale: dipende da chi sei nella catena del credito, da come lo hai usato e da quanto la tua società è già in difficoltà. Lo stesso atto di recupero dell’Agenzia delle Entrate, per lo stesso importo, produce effetti molto diversi su soggetti diversi.

Qualche esempio lampo. Una Srl che nel 2021 ha compensato in F24 il credito sui canoni del negozio e oggi riceve uno schema d’atto ha davanti un problema di termini di decadenza che potrebbe giocarsi entro il 31 dicembre 2026. Una società che invece il credito lo ha ceduto al proprio locatore scopre che il recupero colpisce lei, e non chi lo ha materialmente utilizzato. La società immobiliare che ha accettato i crediti dei suoi inquilini al posto dei canoni si chiede se dovrà restituirli. L’albergo che ha goduto del credito anche per i mesi del 2022 deve difendersi su requisiti diversi da quelli di un negozio. E l’amministratore di una società che ha compensato più di 50.000 euro in un anno deve guardare anche al versante penale.

Questa guida è costruita per profili. Dopo le regole comuni troverai cinque sezioni dedicate:

1. la società conduttrice che ha usato il credito in compensazione;
2. la società che ha ceduto il credito al locatore o a un terzo;
3. la società cessionaria che lo ha ricevuto e compensato;
4. l’impresa turistico-alberghiera, l’agenzia di viaggio e il tour operator;
5. la società i cui amministratori rischiano anche un procedimento penale.

Seguono tre simulazioni parallele, i casi misti, una tabella di confronto, le domande trasversali, la giurisprudenza ordinata per profilo e gli strumenti concreti dello Studio.

Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questa materia? Perché qui si incrociano tre competenze che l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo possiede in modo certificato. La contestazione di un credito d’imposta è materia tributaria, e l’Avvocato coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario. La società che la subisce è spesso già in crisi, e l’Avvocato è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè conosce dall’interno la composizione negoziata e gli strumenti per gestire il debito fiscale dentro un piano di risanamento. Infine, il contenzioso tributario può arrivare fino all’ultimo grado, e l’Avvocato è cassazionista: la stessa linea difensiva può essere seguita dall’atto di recupero fino alla Corte di cassazione.

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Le regole comuni a tutti: cosa è il credito, come lo contesta l’Agenzia, quanto tempo ha

Prima di entrare nei profili serve una base comune. Le regole che seguono valgono per chiunque sia coinvolto; nelle sezioni successive ci limiteremo a richiamarle.

Il credito: da dove nasce

Il credito d’imposta sui canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo è stato introdotto dall’art. 28 del D.L. 34/2020 (decreto Rilancio), nel pieno dell’emergenza Covid. In sintesi, spettava una percentuale del canone pagato (il 60% per la locazione, il leasing o la concessione dell’immobile; una percentuale inferiore per l’affitto d’azienda e per i contratti di servizi a prestazioni complesse che comprendono almeno un immobile) a condizione di rispettare alcuni requisiti:

• una soglia di ricavi o compensi nel periodo d’imposta precedente (5 milioni di euro nella versione originaria), con deroga per strutture alberghiere, termali, agrituristiche, agenzie di viaggio e tour operator;
• un calo del fatturato o dei corrispettivi nel mese di riferimento rispetto allo stesso mese dell’anno precedente (almeno il 50% nella versione originaria);
• l’effettivo pagamento del canone, perché il credito era utilizzabile in compensazione solo dopo il pagamento.

La misura è stata poi prorogata ed estesa più volte (tra gli altri, con i decreti Ristori, Sostegni-bis e con il D.L. 4/2022 per il settore turistico), con regole diverse per periodo, settore e soglie. È proprio questo “groviglio” di versioni successive a generare oggi la maggior parte delle contestazioni: per ogni mese di canone occorre sapere quale versione della norma si applicava e quali requisiti richiedeva.

Il credito poteva essere usato in dichiarazione o in compensazione con il modello F24, oppure ceduto, anche al locatore, in base all’art. 122 dello stesso D.L. 34/2020. Inoltre si trattava di un aiuto di Stato inquadrato nel Quadro temporaneo europeo per l’emergenza Covid, con l’obbligo di rispettare i massimali e di presentare l’autodichiarazione prevista.

Lo strumento dell’Agenzia: l’atto di recupero dell’art. 38-bis D.P.R. 600/1973

Quando l’Agenzia ritiene che il credito sia stato usato senza averne diritto, non emette un normale avviso di accertamento sul reddito, ma un atto di recupero dei crediti indebitamente utilizzati in compensazione. Dal 2024 la disciplina è unificata nell’art. 38-bis del D.P.R. 600/1973, introdotto dal D.Lgs. 13/2024, che ha sostituito le regole precedenti (art. 1, commi 421-423, L. 311/2004 e art. 27, commi 16-20, D.L. 185/2008).

Le regole essenziali, come riassunte dalla stampa specializzata che abbiamo consultato:

• l’atto deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di utilizzo se il credito è non spettante;
• il termine sale al 31 dicembre dell’ottavo anno successivo se il credito è inesistente;
• le somme vanno pagate entro il termine per proporre ricorso, senza possibilità di compensarle con altri crediti; se non si paga, sono iscritte a ruolo;
• entro lo stesso termine si possono definire le sanzioni pagando un terzo della sanzione irrogata (e comunque non meno di un terzo dei minimi), senza sanzioni accessorie.

La distinzione che decide quasi tutto: credito non spettante o inesistente

Da questa qualificazione dipendono il termine di decadenza, la misura della sanzione e, in parte, il rischio penale. Le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 34419 dell’11 dicembre 2023, hanno chiarito che un credito è inesistente solo quando ricorrono insieme due condizioni: manca il presupposto costitutivo (o il credito si è estinto) e questa mancanza non è rilevabile con i controlli automatizzati o formali delle dichiarazioni. Se manca una sola delle due condizioni, il credito è al più non spettante.

Il D.Lgs. 87/2024 ha poi scritto due definizioni legislative (art. 1, lett. g-quater e g-quinquies, D.Lgs. 74/2000, richiamate dall’art. 13 D.Lgs. 471/1997): è inesistente il credito privo in tutto o in parte dei requisiti oggettivi o soggettivi, oppure quello i cui requisiti sono oggetto di rappresentazioni fraudolente con documenti falsi, simulazioni o artifici; è non spettante il credito usato violando le modalità di utilizzo, oltre il limite, o quello per cui i requisiti esistono ma manca qualche ulteriore elemento o qualità. Secondo la Cassazione, però, queste definizioni hanno carattere innovativo e non si applicano ai fatti precedenti alla loro entrata in vigore: per i crediti locazioni del 2020-2022 conta soprattutto il criterio delle Sezioni Unite.

Le sanzioni

Per le violazioni commesse fino al 31 agosto 2024, cioè per tutti gli utilizzi del credito locazioni, restano applicabili le sanzioni previgenti: 30% per il credito non spettante, dal 100% al 200% per quello inesistente. Le misure ridotte introdotte dal D.Lgs. 87/2024 (25% e 70%) valgono per le violazioni dal 1° settembre 2024. Il Testo unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024), che riordinerà la materia, si applicherà dal 1° gennaio 2027 per effetto del rinvio disposto dal D.L. 200/2025, convertito dalla L. 26/2026.

Per le società di capitali le sanzioni amministrative tributarie gravano sulla società e non sugli amministratori (art. 7 D.L. 269/2003): è un dato che pesa molto nelle società in crisi, come vedremo.

Il contraddittorio preventivo e il ricorso

Per gli atti emessi dal 30 aprile 2024 l’art. 6-bis dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) impone, salvo eccezioni per gli atti automatizzati, il contraddittorio preventivo: l’Agenzia notifica uno schema di atto e concede almeno 60 giorni per le osservazioni. Se la scadenza di questo termine cade a ridosso della decadenza, la norma prevede uno slittamento del termine per l’emissione dell’atto: va verificato caso per caso con il calendario esatto alla mano.

Contro l’atto di recupero si propone ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. Nel processo tributario si applica la sospensione feriale dei termini dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969). Attenzione a non confondere: se la società avvia un procedimento disciplinato dal Codice della crisi (composizione negoziata, concordato, procedure minori), lì i termini corrono anche in agosto, perché l’art. 9, comma 1, CCII esclude la sospensione feriale per quei procedimenti.

Il ricorso non sospende automaticamente la riscossione: si può chiedere al giudice la sospensione dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dimostrando fondatezza dei motivi e danno grave e irreparabile.

Il collegamento con la crisi d’impresa

Una contestazione di decine di migliaia di euro, con sanzioni e interessi, può essere la spinta che trasforma una tensione finanziaria in insolvenza. Per questo, in tutti i profili, la difesa tributaria va pensata insieme agli strumenti del CCII: composizione negoziata (art. 12 e ss.), misure protettive (art. 18), accordi di ristrutturazione e concordato preventivo con transazione fiscale (artt. 63 e 88), e, per le imprese sotto soglia, le procedure di sovraindebitamento. Il D.Lgs. 136/2024 ha inoltre rafforzato la possibilità di gestire il debito fiscale anche nel percorso della composizione negoziata.

Come leggere l’atto che hai ricevuto

Prima di qualsiasi valutazione, l’atto va letto con metodo. Gli elementi da individuare sono sempre gli stessi, qualunque sia il profilo:

• il tipo di atto: invito al contraddittorio, questionario, schema di atto ai sensi dell’art. 6-bis, atto di recupero vero e proprio, oppure cartella o intimazione successiva all’iscrizione a ruolo. Ogni fase ha termini e rimedi diversi, e confonderle è l’errore più frequente;
• gli anni e i mesi contestati: l’atto deve indicare a quali canoni e a quali F24 si riferisce il recupero. Se li indica in modo generico, è già un primo profilo di contestazione della motivazione;
• la qualificazione: credito non spettante o inesistente, con la relativa norma sanzionatoria. Se l’atto applica la sanzione dal 100% al 200%, sta qualificando il credito come inesistente, anche se non lo dice espressamente;
• il motivo del recupero: calo di fatturato, soglia di ricavi, pagamento dei canoni, natura del contratto, massimali degli aiuti di Stato. Da qui dipende quale documentazione cercare;
• i documenti richiamati: verbali, controlli incrociati, dati delle comunicazioni di cessione. Se l’atto richiama documenti che la società non conosce, deve allegarli o riprodurne il contenuto essenziale;
• gli importi: credito recuperato, interessi, sanzione, eventuale importo ridotto in caso di definizione agevolata;
• la data di notifica: da questa decorrono i 60 giorni per il ricorso e si misura il rispetto del termine di decadenza.

Questa lettura iniziale serve anche a un’altra valutazione, spesso trascurata nelle società in crisi: quanto pesa l’atto sul quadro complessivo dei debiti. Un recupero di 6.000 euro in una società con un fatturato stabile è un problema da risolvere nel merito; un recupero di 80.000 euro con sanzioni piene, in una società che ha già scaduto debiti con fornitori ed enti previdenziali, è un segnale di crisi che richiede di affiancare alla difesa uno strumento del Codice della crisi.

Gli strumenti della crisi che contano davvero in questa materia

Non tutti gli strumenti del CCII sono utili davanti a una contestazione del credito locazioni. Quelli che di solito entrano in gioco sono quattro.

La composizione negoziata (art. 12 e ss. CCII) è il percorso stragiudiziale in cui l’imprenditore, con l’aiuto di un esperto indipendente nominato attraverso la piattaforma telematica, tratta con i creditori per superare la crisi. È adatta alla società che ha una prospettiva di risanamento ma deve rinegoziare più debiti contemporaneamente: banche, proprietà dell’immobile, fornitori e fisco. Le misure protettive dell’art. 18 possono bloccare le azioni esecutive e cautelari dei creditori, compreso l’Agente della riscossione, per il periodo concesso dal tribunale.

Gli accordi di ristrutturazione e il concordato preventivo con transazione fiscale (artt. 63 e 88 CCII) permettono di proporre all’Agenzia il pagamento parziale o dilazionato dei crediti tributari, compresi quelli derivanti da atti di recupero, nell’ambito di un piano che garantisca all’Erario un trattamento non deteriore rispetto all’alternativa liquidatoria. Il debito ancora contestato può essere inserito nel piano come debito controverso, con un accantonamento prudenziale.

Gli altri strumenti di regolazione della crisi, come il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione o gli accordi in esecuzione di piani attestati, possono essere valutati in base alla struttura dei debiti, al numero dei creditori coinvolti e alla loro disponibilità a trattare: la scelta va fatta guardando all’intero passivo, non al solo debito fiscale contestato, e tenendo presente che il debito verso l’Erario ha regole proprie di trattamento.

Le procedure di sovraindebitamento (concordato minore e liquidazione controllata) sono riservate alle imprese che non superano le soglie dell’impresa minore e possono comprendere anche i debiti tributari. Sono lo sbocco naturale per la piccola società commerciale o la società di persone che non riesce a sostenere il recupero insieme agli altri debiti.

La scelta tra questi strumenti non si fa in astratto: dipende dal peso del debito contestato, dalle prospettive di continuità e dai tempi. Un atto di recupero impugnato e sospeso dà tempo; un atto non impugnato e iscritto a ruolo toglie tempo, perché apre la strada alla riscossione coattiva proprio mentre la società cerca di negoziare.

Profilo 1 – Se sei la società conduttrice che ha compensato il credito in F24

La tua situazione

Sei una Srl, una Snc o una società cooperativa che nel 2020 o nel 2021 aveva in affitto un negozio, un capannone, un ufficio o un laboratorio. Hai calcolato il credito con il tuo commercialista e lo hai usato in F24 per pagare IVA, ritenute o contributi. Oggi la società attraversa una fase difficile: fatturato non ancora tornato ai livelli pre-pandemia, debiti con fornitori, forse qualche rata di rottamazione saltata. Ti arriva un invito al contraddittorio, uno schema d’atto o direttamente un atto di recupero che ti chiede di restituire il credito, con sanzioni e interessi.

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: sei tu il soggetto che ha “fruito” del credito, quindi sei il destinatario naturale del recupero, e hai in mano (o dovresti avere) tutta la documentazione per difenderti.

Cosa cambia per te

Le contestazioni tipiche sul conduttore sono quattro:

1. il calo di fatturato: l’Agenzia ricostruisce il fatturato del mese di riferimento e lo confronta con quello dell’anno precedente, contestando che il calo richiesto non ci fosse;
2. la soglia di ricavi: si contesta che nel periodo precedente la società superasse il limite previsto dalla versione della norma applicabile a quel mese;
3. il pagamento del canone: si contesta che il credito sia stato usato prima del pagamento o per canoni mai pagati;
4. la natura dell’immobile e del contratto: immobile non destinato all’attività, contratto non registrato, canoni riferiti a pertinenze o a parti abitative.

La regola più importante per te è capire subito se l’Agenzia qualifica il credito come non spettante o come inesistente, perché da lì discendono il termine di decadenza (cinque o otto anni) e la sanzione (30% oppure dal 100% al 200%). La qualificazione indicata nell’atto non è definitiva: va contestata se non rispetta il criterio delle Sezioni Unite.

Un esempio di ragionamento difensivo. Se l’unico rilievo è che il canone è stato pagato dopo l’utilizzo in compensazione, si discute di una modalità di utilizzo, non di un presupposto costitutivo: è un terreno su cui sostenere la qualificazione di credito non spettante. Se invece si contesta che il calo di fatturato non ci fosse affatto, l’Agenzia tenderà a parlare di credito inesistente, perché manca un requisito e non è rilevabile con i controlli automatizzati; qui la difesa si sposta sulla prova del calo (registri IVA, corrispettivi telematici, criteri di calcolo indicati dalla prassi) e sulla corretta individuazione della versione della norma applicabile.

I numeri

Facciamo un calcolo con dati realistici. Canone mensile del negozio 3.120 euro, mesi agevolati marzo, aprile e maggio 2020, percentuale del 60%:

• credito per mese: 3.120 × 60% = 1.872 euro;
• credito complessivo: 1.872 × 3 = 5.616 euro.

Se l’Agenzia contesta il solo mese di aprile (per esempio perché il calo di fatturato in quel mese era del 46% e non del 50%), il recupero riguarda 1.872 euro più interessi, e la sanzione dipende dalla qualificazione:

• se non spettante: 30% = 561,60 euro; con definizione agevolata a un terzo, 187,20 euro;
• se inesistente: dal 100% al 200%, cioè da 1.872 a 3.744 euro; con definizione a un terzo del minimo, 624 euro.

Ora pensa allo stesso schema su un capannone con canone di 9.870 euro e dieci mesi agevolati tra 2020 e 2021: il credito supera i 50.000 euro e la differenza tra le due qualificazioni vale decine di migliaia di euro.

C’è poi il tema dei termini. Per un credito usato nel 2020 e qualificato non spettante, il termine quinquennale è scaduto il 31 dicembre 2025: un atto notificato dopo è tardivo, salvo eventuali proroghe legate all’emergenza da verificare. Per un credito usato nel 2021, il termine quinquennale scade il 31 dicembre 2026. Per un credito qualificato inesistente, i termini arrivano al 2028 e al 2029.

I rischi specifici

Il rischio principale per il conduttore è subire la riqualificazione del credito come inesistente, con il raddoppio del termine e la sanzione minima pari all’intero importo. In una società già in crisi, una sanzione del 100% può essere determinante per la sopravvivenza.

Altri rischi tipici:

• non avere più la documentazione del 2020-2021 (contratti, quietanze, registri dei corrispettivi) perché il professionista è cambiato o i file sono andati persi;
• non presentare osservazioni nel contraddittorio, perdendo l’occasione di chiudere la questione prima dell’atto o di delimitarla;
• non produrre in sede amministrativa documenti che poi si vorrebbero usare in giudizio: la giurisprudenza di merito ha ritenuto inutilizzabili in giudizio documenti non esibiti su richiesta dell’Ufficio (CGT di secondo grado del Lazio, sez. 2, sent. n. 2046 del 6 marzo 2025);
• far decorrere i 60 giorni senza ricorso né pagamento, con iscrizione a ruolo e successiva riscossione coattiva.

Le mosse giuste

1. Ricostruisci il fascicolo del credito: contratto registrato, quietanze o bonifici dei canoni, prospetto di calcolo mese per mese, prova del calo di fatturato, autodichiarazione aiuti di Stato, F24 di utilizzo.
2. Verifica i termini: anno di utilizzo, qualificazione proposta dall’Agenzia, data di notifica dello schema d’atto e dell’atto.
3. Usa il contraddittorio per contestare la qualificazione e i calcoli: le osservazioni scritte sono il primo atto di difesa, non una formalità.
4. Valuta il rapporto costi-benefici tra ricorso, definizione agevolata delle sanzioni e strumenti della crisi.
5. Se la società è in tensione, valuta subito la composizione negoziata, prima che il debito diventi esecutivo.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, coordina lo staff di avvocati e commercialisti che ricostruisce il credito mese per mese e imposta insieme la difesa tributaria e la gestione della crisi.

Giurisprudenza dedicata

Per il conduttore è centrale il criterio delle Sezioni Unite n. 34419/2023: l’inesistenza richiede insieme mancanza del presupposto e non rilevabilità con i controlli automatizzati. Utile anche la Cass. ord. n. 13508/2026, che ha escluso l’inesistenza (e quindi il termine lungo) quando il diniego dipendeva solo da un elemento esterno al credito, come l’esaurimento delle risorse: un argomento che può essere speso quando la contestazione non tocca il fatto costitutivo del credito.

Profilo 2 – Se sei la società che ha ceduto il credito al locatore o a un terzo

La tua situazione

Nel 2020 o nel 2021 la tua società non aveva liquidità per pagare l’affitto. Il proprietario dell’immobile ha accettato di ricevere il credito d’imposta al posto di una parte del canone, oppure lo hai ceduto a un terzo (una società del gruppo, un fornitore, un intermediario) per incassare subito qualcosa. Il credito è uscito dal tuo cassetto fiscale e non lo hai mai usato in compensazione. Oggi ti arriva la contestazione e pensi: “Ma il credito lo ha usato un altro”.

Per chi è nella tua posizione, la prima cosa da sapere è questa: in caso di cessione, il recupero dell’importo non spettante si rivolge in linea di principio al beneficiario originario, cioè a te, perché i requisiti (ricavi, calo di fatturato, pagamento) riguardavano la tua società.

Cosa cambia per te

L’art. 122 del D.L. 34/2020 ha consentito la cessione del credito locazioni, compresa quella al locatore. Lo schema di responsabilità costruito dalla norma è asimmetrico:

• il cedente risponde della sussistenza dei requisiti: se il credito non spettava, l’Agenzia recupera da lui;
• il cessionario risponde, secondo la norma, solo per l’eventuale utilizzo del credito in modo irregolare o in misura maggiore rispetto a quello ricevuto, salvo il concorso nella violazione.

La regola più importante per te è che la cessione non ti libera dalla responsabilità sui requisiti. Hai trasferito il credito, non il rischio sul fatto che quel credito esistesse.

C’è però una particolarità da sfruttare. La cessione al locatore aveva una logica precisa: il credito “pagava” una parte del canone. Questo significa che, per il periodo ceduto, la prova del pagamento del canone si costruisce in modo diverso (la quota restante pagata in denaro e la quota compensata con la cessione) e va documentata con la comunicazione di cessione e l’accettazione del cessionario sulla piattaforma dell’Agenzia.

Inoltre, per il cedente si pone una questione di qualificazione. Il cedente non ha “utilizzato in compensazione” il credito: lo ha trasferito. Il termine di decadenza va quindi agganciato con attenzione all’anno di utilizzo da parte del cessionario e alla qualificazione del vizio, e ogni incertezza va sollevata nelle osservazioni e nel ricorso.

I numeri

Ipotesi: canone di un ufficio 2.480 euro al mese, sei mesi agevolati tra il 2020 e il 2021, credito al 60%:

• credito mensile: 2.480 × 60% = 1.488 euro;
• credito ceduto al locatore: 1.488 × 6 = 8.928 euro.

Se l’Agenzia contesta tutti e sei i mesi per superamento della soglia di ricavi, il recupero sul cedente è di 8.928 euro più interessi; la sanzione al 30% (non spettante) è di 2.678,40 euro, riducibile a 892,80 euro con la definizione a un terzo. Se l’Agenzia qualificasse il credito come inesistente, la sanzione minima sarebbe di 8.928 euro, riducibile a 2.976 euro.

Il punto che spesso sfugge: il locatore che ha accettato il credito non ti chiederà di restituirgli nulla per effetto del recupero fiscale, ma può riaprirsi il rapporto privatistico se il contratto di cessione prevedeva garanzie sull’esistenza del credito. Va quindi letto anche l’accordo civile con il locatore.

Un approfondimento: il rapporto con il locatore dopo il recupero

La tua situazione ha un secondo fronte, che non riguarda il fisco ma il contratto. Quando hai ceduto il credito al locatore, quella cessione ha estinto una parte del tuo debito per canoni. Se oggi l’Agenzia recupera il credito da te, il locatore ha comunque utilizzato il credito e, salvo diversi accordi, non è tenuto a restituirlo: il rischio fiscale resta sulla tua società. Diverso è il caso in cui sia l’Agenzia a coinvolgere il locatore per concorso, o in cui il locatore, temendo di essere coinvolto, pretenda garanzie o contesti la cessione.

Nelle società in crisi questo fronte va gestito con attenzione, perché il locatore è spesso uno dei creditori principali e il contratto di locazione è vitale per la continuità dell’attività. Rompere il rapporto con il proprietario per una questione fiscale nata dalla cessione può costare più del recupero stesso. In una composizione negoziata, il locatore può diventare un interlocutore della trattativa: si può concordare, per esempio, una rimodulazione dei canoni futuri che tenga conto del quadro complessivo, lasciando la contestazione fiscale sul suo binario.

Un’ultima verifica riguarda il prezzo della cessione a terzi. Se hai ceduto il credito a un intermediario a un prezzo inferiore al valore nominale, il recupero riguarderà comunque l’intero importo del credito non spettante, non la somma che hai incassato. È un dato da tenere presente quando si valuta la convenienza di una definizione delle sanzioni.

I rischi specifici

Il rischio principale per il cedente è sottovalutare la contestazione perché “il credito lo ha usato un altro” e lasciar scadere i termini. Il cedente che non reagisce si trova con un debito iscritto a ruolo per un credito di cui non ha nemmeno beneficiato in compensazione, ma che ha comunque sfruttato per non pagare canoni.

Altri rischi:

• la contestazione arriva a una società che nel frattempo ha cambiato sede, amministratori o è in liquidazione, e la notifica passa inosservata;
• il cedente non conserva le comunicazioni di cessione e le ricevute della piattaforma;
• il locatore-cessionario, a sua volta in difficoltà, contesta il rapporto e chiede il pagamento dei canoni originari.

Le mosse giuste

1. Recupera la comunicazione di cessione e l’accettazione del cessionario, con le date.
2. Ricostruisci i requisiti come se avessi usato tu il credito: ricavi, calo di fatturato, canoni.
3. Verifica a chi è stato notificato l’atto e se l’Agenzia ha coinvolto anche il cessionario.
4. Leggi l’accordo civilistico con il locatore o con il terzo, per capire le garanzie prestate.
5. Valuta il peso del debito nel quadro complessivo della società e, se serve, gli strumenti della crisi.

Giurisprudenza dedicata

Anche per il cedente la qualificazione resta il terreno principale: valgono il criterio delle Sezioni Unite n. 34419/2023 e la lettura della CGT di secondo grado della Lombardia, sent. n. 2287/2024, che ha escluso l’inesistenza quando il diniego non toccava il presupposto del credito, con conseguente applicazione del termine ordinario. Sul piano formale, è utile la CGT di secondo grado del Lazio, sez. 12, sent. n. 5431 del 21 maggio 2025, secondo cui l’atto che richiama un documento non conosciuto dal contribuente deve allegarlo o riprodurne il contenuto essenziale: nelle cessioni capita spesso che l’atto rinvii a controlli svolti sul cessionario, mai comunicati al cedente.

Profilo 3 – Se sei la società cessionaria che ha ricevuto il credito e lo ha compensato

La tua situazione

Sei una società immobiliare che possiede negozi o capannoni dati in locazione, oppure un fornitore o una società del gruppo che ha acquistato i crediti locazioni da altre imprese. Durante la pandemia hai accettato i crediti degli inquilini al posto dei canoni per non perdere i conduttori, e li hai compensati in F24 con le tue imposte. Oggi anche la tua società è sotto pressione: sfitti, inquilini insolventi, mutui da pagare. Ti arriva una richiesta di informazioni o un atto che riguarda crediti ricevuti da terzi.

Qui le regole ti proteggono più di quanto pensi, ma meno di quanto speri se non hai fatto le verifiche giuste.

Cosa cambia per te

La regola più importante per te è che il cessionario, in linea di principio, non risponde della mancanza dei requisiti in capo al cedente, ma solo dell’utilizzo irregolare o eccedente del credito ricevuto. Se hai compensato esattamente il credito accettato in piattaforma, nei tempi e nei modi previsti, la contestazione sui requisiti dell’inquilino dovrebbe essere rivolta all’inquilino.

Questa protezione ha però due limiti:

1. il concorso nella violazione: se l’Agenzia sostiene che hai partecipato consapevolmente alla creazione di un credito che non spettava (tipico il caso di contratti di locazione fittizi o di canoni gonfiati tra società collegate), si applicano le regole generali sul concorso e la responsabilità può estendersi anche a te;
2. l’utilizzo irregolare: compensazioni oltre l’importo ricevuto, prima dell’accettazione o fuori dai termini previsti per l’utilizzo da parte del cessionario.

Inoltre, se sei il locatore-cessionario, c’è un profilo che riguarda il tuo reddito: i canoni “pagati” con il credito sono comunque canoni percepiti, da dichiarare. Un controllo sul credito può allargarsi alla verifica della corretta tassazione dei canoni.

I numeri

Ipotesi: società immobiliare con quattro conduttori commerciali, che tra il 2020 e il 2021 ha accettato crediti per complessivi 63.480 euro e li ha compensati:

• conduttore A: 21.600 euro;
• conduttore B: 14.940 euro;
• conduttore C: 17.280 euro;
• conduttore D: 9.660 euro.

L’Agenzia contesta il credito del conduttore B per superamento della soglia di ricavi. Se il cessionario ha agito correttamente, il recupero dei 14.940 euro dovrebbe colpire il conduttore B; il cessionario resta esposto solo se emergono utilizzi irregolari o il concorso. Se invece l’Agenzia contesta che il cessionario abbia compensato 15.400 euro a fronte di un credito accettato di 14.940 euro, la parte eccedente (460 euro) è un utilizzo irregolare del cessionario, con le relative sanzioni.

Ora l’ipotesi peggiore: l’Agenzia sostiene che il contratto con il conduttore D, società collegata, fosse simulato. Si parla allora di credito inesistente per rappresentazione fraudolenta, e il recupero può coinvolgere entrambe le società, con sanzioni dal 100% al 200% su 9.660 euro.

Un approfondimento: la buona fede del cessionario

Per chi è nella tua posizione, la buona fede non è una formula astratta: si dimostra con documenti. Nel caso del locatore-cessionario, gli elementi che di solito pesano di più sono la data del contratto di locazione (anteriore all’emergenza), la registrazione, il canone in linea con quelli di zona, la regolarità dei pagamenti negli anni precedenti, l’assenza di rapporti societari o familiari con il conduttore e la coerenza tra il credito accettato e il canone effettivamente dovuto. Nel caso del cessionario terzo (fornitore, intermediario), contano la causa economica dell’acquisto, il prezzo pagato per il credito e le verifiche svolte sul cedente prima di accettarlo. Più il rapporto è “a distanza” e documentato, più è difficile per l’Agenzia sostenere il concorso.

I rischi specifici

Il rischio principale per il cessionario è essere coinvolto per concorso quando il rapporto con il cedente non è “a distanza”: società dello stesso gruppo, stessi soci o amministratori, contratti stipulati a ridosso dell’emergenza, canoni fuori mercato.

Altri rischi:

• sequestri e misure cautelari sui crediti residui nel cassetto fiscale, in caso di indagini;
• difficoltà a ottenere dai cedenti, magari falliti o cessati, la documentazione sui requisiti;
• confusione tra la contestazione del credito e la contestazione dei canoni non dichiarati.

Le mosse giuste

1. Mappa ogni credito ricevuto: cedente, mese, importo, data di accettazione, F24 di utilizzo.
2. Dimostra la tua buona fede: contratti registrati, canoni di mercato, rapporti con conduttori indipendenti.
3. Contesta la legittimazione passiva se l’atto ti chiede di rispondere dei requisiti del cedente senza elementi di concorso.
4. Verifica la tassazione dei canoni “pagati” con i crediti.
5. Considera l’impatto sulla tua crisi: se sei tu la società in difficoltà, il recupero va inserito nel piano di risanamento.

Giurisprudenza dedicata

Per il cessionario, oltre alla regola normativa sulla responsabilità limitata, conta la giurisprudenza sulla motivazione: secondo la CGT di primo grado di Roma, sez. 2, sent. n. 12318 del 17 settembre 2025, la motivazione per relationem prevista dall’art. 7 dello Statuto richiede che dell’atto richiamato sia riprodotto il contenuto essenziale. Un atto che coinvolge il cessionario rinviando genericamente a verifiche sul cedente è esposto a questa censura.

Profilo 4 – Se sei un albergo, una struttura ricettiva, un’agenzia di viaggio o un tour operator

La tua situazione

Gestisci un hotel, un agriturismo, uno stabilimento termale, un’agenzia di viaggi o un tour operator. Sei stato tra i settori più colpiti dalla pandemia e, proprio per questo, il legislatore ti ha riservato un trattamento speciale: il credito ti spettava senza il limite dei ricavi, per più mesi rispetto alle altre imprese, anche nel 2021 e per i primi mesi del 2022, e con una percentuale specifica per l’affitto d’azienda. Spesso l’albergo non è di proprietà: la società di gestione ha un contratto di affitto d’azienda con la proprietà immobiliare, magari anche con servizi accessori. Oggi la stagione è ripartita, ma la società porta ancora il peso dei debiti accumulati tra il 2020 e il 2022, e ti arriva una contestazione su più mesi di credito.

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: per te la contestazione non riguarda quasi mai la soglia di ricavi, ma la qualificazione del contratto, i mesi agevolabili e il rispetto dei massimali degli aiuti di Stato.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche del settore turistico sono il terreno più complesso dell’intera disciplina, perché si sono stratificate in più provvedimenti. I nodi su cui di solito si concentra l’Agenzia sono:

1. la natura del contratto: locazione dell’immobile, affitto d’azienda o contratto misto. Le percentuali sono diverse e un contratto qualificato come affitto d’azienda dall’Agenzia, mentre la società lo aveva trattato come locazione, riduce il credito spettante;
2. i mesi agevolabili: le proroghe per il turismo hanno coperto periodi diversi, con condizioni diverse (in particolare, per i primi mesi del 2022 il D.L. 4/2022 ha richiesto un calo di fatturato significativo rispetto allo stesso mese del 2019);
3. la stagionalità: per le strutture stagionali la prassi ha individuato criteri specifici per il calcolo del calo di fatturato, e il loro mancato rispetto è una fonte frequente di rilievi;
4. gli aiuti di Stato: il credito rientrava nel Quadro temporaneo europeo, con massimali per impresa (e per gruppo) e con l’obbligo di autodichiarazione; il superamento dei massimali o l’omessa autodichiarazione sono rilievi tipici per le imprese turistiche che hanno cumulato più aiuti.

La regola più importante per te è che la difesa si costruisce mese per mese e contratto per contratto: è raro che l’intero credito sia contestabile, molto più spesso sono contestati alcuni mesi o una parte della percentuale, e il recupero va ridotto a quella parte.

C’è poi un aspetto di qualificazione utile alla difesa. Se il rilievo riguarda il superamento dei massimali degli aiuti di Stato, il credito non manca del suo presupposto costitutivo: era esistente, ma non poteva essere fruito oltre un certo limite. È un argomento coerente con il ragionamento della Cass. ord. n. 13508/2026, che ha ricondotto ai crediti non spettanti un diniego fondato su un limite esterno (l’esaurimento delle risorse) anziché sulla mancanza del fatto costitutivo.

I numeri

Ipotesi: società di gestione alberghiera con contratto di affitto d’azienda, canone mensile 13.750 euro, credito calcolato al 50% per tre mesi del 2022 (gennaio, febbraio e marzo):

• credito mensile: 13.750 × 50% = 6.875 euro;
• credito complessivo: 6.875 × 3 = 20.625 euro.

Supponiamo che la società abbia anche usato il credito per il 2021 su dieci mensilità, per ulteriori 68.750 euro. Il credito totale supera gli 89.000 euro.

L’Agenzia contesta che per marzo 2022 il calo di fatturato non raggiungesse la soglia richiesta: recupero di 6.875 euro. Se lo qualifica come non spettante, sanzione al 30%: 2.062,50 euro. Se lo qualifica come inesistente, sanzione minima di 6.875 euro. La differenza tra le due ipotesi, già su un solo mese, è di oltre 4.800 euro di sanzione.

Se invece l’Agenzia contesta l’intero 2021 per superamento dei massimali degli aiuti di Stato, la partita cambia ordine di grandezza: 68.750 euro di credito, con una sanzione al 30% di 20.625 euro oppure, nella qualificazione di inesistenza, di almeno 68.750 euro. Sul piano dei termini, per gli utilizzi del 2021 il termine quinquennale scade il 31 dicembre 2026; per quelli del 2022, il 31 dicembre 2027.

I rischi specifici

Il rischio principale per le imprese turistiche è la contestazione “a pacchetto” su più anni, che somma crediti locazioni e altri aiuti Covid e porta il debito complessivo a livelli incompatibili con la continuità della società.

Altri rischi:

• superare la soglia penale dei 50.000 euro per anno (si veda il profilo 5);
• il disallineamento tra la società di gestione e la proprietà, quando il contratto è stato rinegoziato durante la pandemia con riduzioni del canone non documentate;
• la difficoltà di provare il calo di fatturato per le strutture che hanno cambiato attività o codice ATECO negli anni.

Le mosse giuste

1. Classifica il contratto con una lettura attenta di oggetto, servizi e beni inclusi.
2. Ricostruisci il calendario degli aiuti: crediti locazioni, contributi a fondo perduto e altre misure, con i massimali applicabili.
3. Ricalcola il calo di fatturato con il criterio corretto per il mese e per la stagionalità.
4. Separa i mesi e le annualità contestati, per evitare che il vizio di uno contamini tutti.
5. Se la società ha debiti fiscali e bancari importanti, valuta l’accesso alla composizione negoziata per negoziare insieme con banche, proprietà e fisco.

Giurisprudenza dedicata

Per l’impresa turistica sono utili le pronunce sulla distinzione tra crediti esistenti ma non fruibili e crediti inesistenti: la Cass. ord. n. 13508/2026 e la CGT di secondo grado della Lombardia, sent. n. 2287/2024, entrambe orientate a ricondurre ai crediti non spettanti i dinieghi fondati su limiti esterni al credito. Sul piano procedurale, la CGT di primo grado di Roma, sez. 27, sent. n. 14447 del 29 ottobre 2025 ha escluso l’applicazione del contraddittorio dell’art. 6-bis quando l’invito era stato notificato in base alla disciplina precedente: va quindi controllato con precisione quale regola governa il procedimento.

Profilo 5 – Se sei l’amministratore (o la società) esposto anche al rischio penale

La tua situazione

Sei il legale rappresentante di una società che ha compensato crediti locazioni per importi elevati, magari insieme ad altri crediti d’imposta, superando in uno o più anni i 50.000 euro. Oppure la contestazione dell’Agenzia non parla solo di requisiti mancanti, ma di contratti simulati, canoni gonfiati, documenti non veritieri. Hai ricevuto un atto di recupero e temi che possa arrivare una segnalazione alla Procura, o è già arrivata una richiesta della Guardia di Finanza. La società, nel frattempo, è in crisi e ti chiedi se e come la crisi incida sulla tua posizione personale.

Per chi è nella tua posizione, la prima cosa da capire è che il procedimento tributario e quello penale sono separati, ma si influenzano: ciò che dici e produci nel primo può pesare nel secondo.

Cosa cambia per te

L’art. 10-quater del D.Lgs. 74/2000, come modificato dal D.Lgs. 87/2024, punisce chi non versa le somme dovute utilizzando in compensazione:

• crediti non spettanti per un importo annuo superiore a 50.000 euro, con la reclusione da sei mesi a due anni;
• crediti inesistenti per un importo annuo superiore a 50.000 euro, con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

Il comma 2-bis esclude la punibilità per i crediti non spettanti quando, anche per la natura tecnica delle valutazioni, sussistono condizioni di obiettiva incertezza sugli specifici elementi o sulle qualità che fondano la spettanza. La regola più importante per te è che la qualificazione del credito come non spettante, oltre a ridurre la sanzione amministrativa, apre la strada alla causa di non punibilità per obiettiva incertezza: e il credito locazioni, con le sue versioni successive e una prassi interpretativa stratificata, è un terreno in cui l’incertezza può essere argomentata.

Attenzione però: in sede penale la Cassazione ha più volte affermato che la definizione amministrativa di credito inesistente dell’art. 13, comma 5, D.Lgs. 471/1997 non si applica automaticamente al reato (Cass. pen., Sez. 3, n. 23083 del 22 febbraio 2022; Cass. pen., Sez. 3, n. 16353 del 21 febbraio 2023; Cass. n. 19868/2025). La qualificazione ottenuta nel processo tributario è un argomento, non un automatismo.

C’è poi un profilo spesso trascurato: il reato si consuma con la presentazione dell’ultimo F24 con cui si supera la soglia nell’anno e richiede la compensazione, non il semplice omesso versamento (Cass. n. 20853/2020). Questo incide sul calcolo della prescrizione e sulla verifica della soglia anno per anno.

Sul piano amministrativo, invece, le sanzioni tributarie delle società di capitali restano a carico della società (art. 7 D.L. 269/2003): l’amministratore di una Srl non risponde personalmente delle sanzioni dell’atto di recupero, mentre può rispondere penalmente. Nelle società di persone il quadro è diverso, perché i soci illimitatamente responsabili rispondono dei debiti sociali.

I numeri

Ipotesi: Srl commerciale con due punti vendita, crediti locazioni compensati nel 2021 per 38.910 euro, più altri crediti d’imposta compensati nello stesso anno per 16.240 euro. Totale compensato: 55.150 euro.

• Se l’Agenzia contesta solo i crediti locazioni (38.910 euro), la soglia penale di 50.000 euro non è superata per quell’anno.
• Se contesta anche gli altri crediti, il totale di 55.150 euro supera la soglia, e la qualificazione diventa decisiva: per il non spettante, pena da sei mesi a due anni e possibile non punibilità per obiettiva incertezza; per l’inesistente, pena da un anno e sei mesi a sei anni.

Sul piano amministrativo, sugli stessi 55.150 euro la sanzione al 30% vale 16.545 euro, quella minima per inesistenza 55.150 euro.

Un approfondimento: come si coordinano i due binari

Per chi è nella tua posizione, il coordinamento tra difesa tributaria e difesa penale si gioca su alcuni passaggi concreti. Il primo è il contenuto delle osservazioni nel contraddittorio: devono contestare la ricostruzione dell’Agenzia senza introdurre ammissioni sulla consapevolezza dell’errore, e dovrebbero valorizzare tutti gli elementi di incertezza interpretativa (versioni successive della norma, chiarimenti di prassi intervenuti dopo l’utilizzo, criteri di calcolo del calo di fatturato non univoci). Il secondo è la scelta tra pagamento e ricorso: il pagamento del debito tributario può avere effetti favorevoli anche sul piano penale nei casi e nei limiti previsti dalla legge, ma va valutato con attenzione quando la società è in crisi, perché un pagamento eseguito in prossimità dell’insolvenza può alterare la parità tra i creditori. Il terzo è il rapporto con gli strumenti della crisi: inserire il debito in un piano di risanamento trasparente, con un esperto o un commissario che ne verifica la sostenibilità, dimostra una condotta collaborativa e permette di pianificare il pagamento senza compromettere la continuità.

L’amministratore che si muove con una strategia unitaria, anziché rincorrere separatamente l’atto fiscale e l’eventuale indagine, ha più possibilità di contenere le conseguenze su entrambi i fronti.

I rischi specifici

Il rischio principale per l’amministratore è difendersi in sede tributaria senza pensare alle ricadute penali, ammettendo circostanze o producendo ricostruzioni che, una volta trasmesse alla Procura, peggiorano la sua posizione.

Altri rischi:

• sequestri preventivi sul profitto del reato, con possibile coinvolgimento dei beni della società e, in certi casi, dell’amministratore;
• la sovrapposizione tra il reato tributario e quelli della crisi d’impresa, se la società arriva alla liquidazione giudiziale;
• la sottovalutazione del calcolo della soglia per anno, che va fatto sui soli crediti contestati e su quell’anno.

Le mosse giuste

1. Coordina difesa tributaria e penale fin dal contraddittorio.
2. Calcola la soglia anno per anno, distinguendo i crediti contestati da quelli non contestati.
3. Argomenta la non spettanza e l’obiettiva incertezza con la ricostruzione della prassi e delle versioni della norma.
4. Valuta gli effetti del pagamento del debito tributario anche sul piano penale, nei limiti previsti dalla legge.
5. Inserisci il debito in uno strumento della crisi quando la società non può pagarlo: un percorso trasparente di risanamento è anche un segnale di correttezza.

Giurisprudenza dedicata

Oltre alle pronunce già citate sulla non automatica applicazione in sede penale della definizione amministrativa, è utile ricordare la Cass. n. 25018/2024, che ha letto la distinzione introdotta dal D.Lgs. 87/2024 tra crediti inesistenti e non spettanti come coerente con i criteri delle Sezioni Unite.

Tre società, tre esiti: lo stesso credito locazioni applicato a profili diversi

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, non casi reali. Gli importi sono costruiti per mostrare come cambiano termini e conseguenze a seconda del profilo.

Simulazione A – La Srl conduttrice che ha compensato nel 2021

• Credito compensato in F24 nel corso del 2021: 18.744 euro (canone mensile di 3.124 euro, 60%, dieci mensilità di cui quattro contestate).
• Mesi contestati: quattro, per un credito di 7.497,60 euro, perché secondo l’Agenzia il canone non era stato pagato prima della compensazione.
• Schema d’atto notificato lunedì 5 ottobre 2026; termine per le osservazioni: 60 giorni, fino a venerdì 4 dicembre 2026.
• Termine di decadenza per il credito non spettante usato nel 2021: 31 dicembre 2026 (salvo lo slittamento previsto dall’art. 6-bis quando il termine per le osservazioni scade a ridosso della decadenza).
• Atto di recupero notificato lunedì 21 dicembre 2026; termine per il ricorso: venerdì 19 febbraio 2027 (nessuna sospensione feriale nel periodo).

Esito: la società presenta osservazioni con le quietanze dei canoni, dimostrando che due dei quattro mesi erano stati pagati prima della compensazione. Se l’atto viene comunque emesso per l’intero importo, il ricorso può concentrarsi su quei due mesi. Sul residuo (3.748,80 euro) si valuta la definizione delle sanzioni: 30% = 1.124,64 euro, ridotta a un terzo = 374,88 euro. Se invece l’Agenzia avesse qualificato il credito come inesistente, la società potrebbe sostenere che il pagamento successivo del canone riguarda una modalità di utilizzo, non un presupposto costitutivo.

Simulazione B – La società di gestione alberghiera

• Credito per affitto d’azienda: 41.250 euro, utilizzato nel 2022 per sei mesi agevolati.
• Contestazione: mancato calo di fatturato per due mesi (13.750 euro) e superamento dei massimali degli aiuti di Stato per altri due mesi (13.750 euro).
• Qualificazione proposta dall’Agenzia: inesistente per i primi due mesi, non spettante per gli altri due.

Calcolo delle sanzioni:

• mesi qualificati inesistenti: sanzione minima 13.750 euro;
• mesi qualificati non spettanti: 30% di 13.750 = 4.125 euro;
• totale sanzioni minime: 17.875 euro, oltre al recupero di 27.500 euro e agli interessi.

Se la società ottiene la riqualificazione dei primi due mesi in non spettanti, la sanzione su di essi scende a 4.125 euro, e il totale delle sanzioni a 8.250 euro: una differenza di 9.625 euro. Sul piano dei termini, per gli utilizzi del 2022 il termine quinquennale è il 31 dicembre 2027, quello per l’inesistenza il 31 dicembre 2030. Se la società ha già debiti fiscali e bancari, il recupero di 27.500 euro più sanzioni entra nel piano della composizione negoziata, dove le trattative con banche e proprietà possono tenere conto anche del debito fiscale.

Simulazione C – La società immobiliare cessionaria

• Crediti ricevuti da quattro conduttori e compensati: 63.480 euro.
• Contestazione: credito del conduttore B (14.940 euro) per superamento della soglia di ricavi.
• Atto notificato giovedì 12 novembre 2026 sia al conduttore B sia alla società immobiliare; ricorso entro lunedì 11 gennaio 2027.

Esito: la società immobiliare eccepisce il proprio difetto di legittimazione passiva, documentando di aver compensato esattamente il credito accettato e di non avere legami con il conduttore B. In assenza di elementi di concorso, la contestazione sui requisiti riguarda il cedente. Se però l’Agenzia dimostrasse che il cessionario ha compensato 15.400 euro, la differenza di 460 euro sarebbe un utilizzo irregolare del cessionario, con sanzione al 30% (138 euro) o, se qualificato diversamente, più alta.

Confronto finale: stesso tipo di credito, tre esiti diversi. Per la conduttrice il tema è la prova dei pagamenti e i termini; per l’albergo la qualificazione mese per mese; per il cessionario la legittimazione passiva.

I casi misti: quando sei in più profili insieme

Molte società non rientrano in un solo profilo. Ecco come si combinano le regole nei casi più frequenti.

La società che ha in parte compensato e in parte ceduto

È il caso più comune: la società ha usato il credito in F24 per i primi mesi e lo ha ceduto al locatore per i mesi successivi, quando la liquidità era finita. In questo caso la difesa va divisa in due binari. Per i mesi compensati valgono le regole del profilo 1 (prova dei pagamenti, calo di fatturato, termini dall’anno di utilizzo). Per i mesi ceduti valgono quelle del profilo 2 (responsabilità del cedente per i requisiti, documentazione della cessione). L’errore da evitare è trattare il credito come un blocco unico: i termini di decadenza e le prove sono diversi per le due parti.

Il locatore che è anche conduttore

Una società immobiliare può essere cessionaria dei crediti dei propri inquilini e, allo stesso tempo, conduttrice di un immobile per la propria sede o per un’attività commerciale. In questo caso la società è contemporaneamente nel profilo 1 e nel profilo 3. Il rischio è che l’Agenzia unisca le due posizioni in un’unica verifica: la società deve allora tenere separate le prove sul proprio credito (requisiti) da quelle sui crediti ricevuti (corretto utilizzo e assenza di concorso).

Il gruppo di società collegate

Nei gruppi familiari capita che una società proprietaria dell’immobile lo abbia locato a una società operativa dello stesso gruppo, e che la società operativa abbia ceduto il credito alla proprietaria. Qui il profilo 2 e il profilo 3 si sovrappongono e si aggiunge il profilo 5: l’Agenzia può sostenere che il contratto o il canone fossero costruiti per generare il credito. In questi casi la prova della genuinità del rapporto locativo (contratto anteriore all’emergenza, canone in linea con il mercato, pagamenti regolari negli anni precedenti) è la prima linea di difesa, perché sposta la contestazione dal terreno della simulazione a quello della semplice non spettanza.

L’albergo in composizione negoziata

Una società di gestione alberghiera che ha già avviato la composizione negoziata e riceve l’atto di recupero si trova contemporaneamente nel profilo 4 e nel quadro della crisi. Le misure protettive dell’art. 18 CCII impediscono ai creditori di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio e di acquisire diritti di prelazione non concordati, ma non impediscono all’Agenzia di notificare l’atto di recupero. Il ricorso va quindi proposto nei 60 giorni (con la sospensione feriale del processo tributario se il termine attraversa agosto), mentre i termini del procedimento di composizione negoziata e delle misure protettive corrono anche in agosto (art. 9, comma 1, CCII). Il debito contestato entra nelle trattative come debito controverso, con l’eventuale accantonamento di un fondo rischi nel piano.

La società di persone sotto soglia

Una Snc che gestisce un piccolo negozio, sotto le soglie dell’impresa minore, ha due specificità: i soci rispondono illimitatamente dei debiti sociali, compreso il debito da atto di recupero, e la società, se non può pagare, può accedere agli strumenti del sovraindebitamento (concordato minore, liquidazione controllata), anziché a quelli riservati alle imprese sopra soglia. In questo caso la difesa sul credito e la scelta dello strumento della crisi devono tenere conto anche del patrimonio personale dei soci.

Il cessionario che ha ricevuto crediti da un conduttore poi fallito

Se il conduttore cedente è in liquidazione giudiziale, l’Agenzia potrebbe essere tentata di rivolgersi al cessionario, più solvibile. La regola resta la stessa: senza concorso o utilizzo irregolare, la responsabilità sui requisiti è del cedente. Il cessionario deve però documentare la propria estraneità con particolare cura, perché non potrà contare sulla collaborazione del cedente per ricostruire i fatti.

Il confronto tra profili

Le differenze tra i profili non sono di dettaglio: cambiano il destinatario della contestazione, le prove decisive, il rischio principale e gli strumenti più utili. La tabella che segue mette in fila gli aspetti chiave, con i riferimenti alle regole illustrate nelle sezioni precedenti. Va letta con un’avvertenza: i termini indicati sono quelli generali dell’art. 38-bis D.P.R. 600/1973 e vanno verificati sul caso concreto, tenendo conto dello slittamento previsto dall’art. 6-bis dello Statuto quando il contraddittorio si chiude a ridosso della decadenza.

Le domande trasversali

Se la società entra in liquidazione giudiziale durante il contenzioso, che cosa succede?

Il processo tributario si interrompe e può essere riassunto dal curatore o nei confronti del curatore. Il credito dell’Agenzia, se accertato, si insinua al passivo; le sanzioni seguono le regole della procedura. Per l’amministratore resta aperto l’eventuale profilo penale, che non si estingue con la liquidazione della società.

Posso pagare l’atto a rate?

Le somme dell’atto di recupero vanno pagate entro il termine per il ricorso e non possono essere compensate con altri crediti. Se non si paga, l’importo viene iscritto a ruolo e affidato all’Agente della riscossione, con la possibilità di chiedere la rateazione secondo le regole introdotte dalla riforma della riscossione (D.Lgs. 110/2024), che prevedono un numero di rate crescente nel tempo e un regime diverso a seconda dell’importo. In alternativa, se la società è in crisi, il debito può essere gestito in una transazione fiscale dentro un accordo di ristrutturazione o un concordato.

Se faccio ricorso, la riscossione si ferma?

No, non automaticamente. Occorre una istanza di sospensione al giudice tributario, che la concede se ritiene fondato il ricorso e se la riscossione provocherebbe un danno grave e irreparabile. Per una società in crisi, la prova del danno passa spesso dalla dimostrazione che il pagamento comprometterebbe la continuità aziendale.

La composizione negoziata blocca l’atto di recupero?

No. Le misure protettive impediscono le azioni esecutive e cautelari e l’acquisizione di diritti di prelazione non concordati, ma non l’attività di accertamento e recupero. L’atto va comunque impugnato nei termini, mentre le trattative con l’Agenzia e con gli altri creditori proseguono sul piano del risanamento.

Se ho ricevuto un atto per un credito usato nel 2020, è troppo tardi per l’Agenzia?

Dipende dalla qualificazione. Per il credito non spettante usato nel 2020, il termine quinquennale è scaduto il 31 dicembre 2025, e un atto notificato dopo può essere contestato come tardivo, salvo eventuali proroghe dei termini legate all’emergenza che vanno verificate. Se l’Agenzia qualifica il credito come inesistente, il termine arriva al 31 dicembre 2028: per questo la qualificazione è il primo terreno di difesa.

Devo rispondere al questionario o alla richiesta di documenti anche se penso che il credito fosse corretto?

Sì, e con attenzione. La richiesta di documenti è spesso il primo passo dell’istruttoria, e la giurisprudenza di merito ha ritenuto inutilizzabili in giudizio i documenti non esibiti su richiesta dell’Ufficio. Rispondere in modo completo e ordinato, con un prospetto di calcolo mese per mese, può chiudere la questione prima dello schema d’atto o restringerla a pochi mesi. Rispondere in modo frettoloso o parziale, al contrario, può fissare una versione dei fatti difficile da correggere dopo, anche sul piano penale.

Il commercialista che ha calcolato il credito risponde dell’errore?

Il rapporto tra società e professionista è un rapporto privatistico, distinto da quello con il fisco: l’Agenzia recupera dalla società, che resta il soggetto obbligato. Se l’errore è imputabile a un calcolo sbagliato del professionista, la società potrà valutare le proprie ragioni nei suoi confronti, ma questa valutazione non sospende né sostituisce la difesa nei termini contro l’atto di recupero. Nella fase difensiva, peraltro, la collaborazione del professionista che ha seguito la pratica è spesso preziosa per ricostruire i calcoli e i documenti dell’epoca.

Se la società è stata cancellata dal registro delle imprese, l’atto può arrivare ai soci?

Dopo la cancellazione, i debiti sociali non soddisfatti possono essere fatti valere nei confronti dei soci nei limiti di quanto riscosso in base al bilancio finale di liquidazione, e verso i liquidatori in presenza di specifiche responsabilità. Per i debiti tributari esistono regole particolari sulla responsabilità di liquidatori, amministratori e soci, che vanno verificate in concreto. Chi ha chiuso la società dopo la pandemia non deve quindi considerare chiusa anche la questione del credito locazioni.

La giurisprudenza profilo per profilo

Le pronunce che seguono sono state individuate in fonti consultate per questa guida; per ciascuna riportiamo il principio con parole nostre e la rilevanza per il tema. Quando la data della decisione non era riportata nella fonte, o cadeva in un giorno festivo, indichiamo solo numero e anno.

Per tutti i profili (qualificazione del credito)

1. Cass., Sezioni Unite civili, sent. n. 34419 dell’11 dicembre 2023. Un credito è inesistente solo se mancano i presupposti costitutivi e, insieme, la mancanza non è rilevabile con i controlli automatizzati o formali; altrimenti è non spettante. È la chiave di volta per decidere termine di decadenza e sanzione in ogni contestazione sul credito locazioni.
2. Cass. n. 34452/2023. Richiamata dalla stampa specializzata insieme alla precedente sulla stessa distinzione tra crediti inesistenti e non spettanti e sulle relative conseguenze sanzionatorie; ne abbiamo letto solo la sintesi. Rafforza la lettura delle Sezioni Unite.
3. Cass., Sez. tributaria, ord. n. 13508/2026. Quando il diniego dipende solo da un limite esterno al credito (nel caso, l’esaurimento delle risorse), il credito non è inesistente ma al più non spettante: si applicano i termini ordinari e le sanzioni più lievi; l’atto notificato oltre il termine ordinario è tardivo. Rilevante per il conduttore e per l’impresa turistica quando la contestazione riguarda massimali o limiti, non il fatto costitutivo.

Per il conduttore e il cedente

4. CGT di secondo grado della Lombardia, sent. n. 2287/2024. Ha escluso l’inesistenza di un credito il cui diniego riguardava solo la disponibilità delle risorse, applicando il termine ordinario di decadenza e riformando la decisione di primo grado. Mostra come la qualificazione possa essere ribaltata in appello.
5. CGT di secondo grado del Lazio, sez. 2, sent. n. 2046 del 6 marzo 2025. I documenti non esibiti in sede amministrativa, su richiesta dell’Ufficio, non sono utilizzabili in giudizio. Per chi riceve un questionario sul credito locazioni, è l’avvertimento a produrre subito quietanze, contratti e registri.
6. CGT di secondo grado del Lazio, sez. 12, sent. n. 5431 del 21 maggio 2025. Se l’atto richiama un documento che il contribuente non conosce, deve allegarlo o riprodurne il contenuto essenziale, altrimenti è nullo. Utile al cedente quando l’atto rinvia a verifiche svolte sul cessionario.

Per il cessionario

7. CGT di primo grado di Roma, sez. 2, sent. n. 12318 del 17 settembre 2025. La motivazione per relationem richiede la riproduzione del contenuto essenziale dell’atto richiamato. Per il cessionario coinvolto con un rinvio generico ai controlli sul cedente, è un argomento formale di peso.

Per l’impresa turistica (procedura)

8. CGT di primo grado di Roma, sez. 27, sent. n. 14447 del 29 ottobre 2025. Se l’invito a comparire è stato notificato sulla base della disciplina precedente, il contraddittorio dell’art. 6-bis non si applica. Va quindi verificata con precisione la data degli atti istruttori, specie nelle verifiche su più annualità tipiche del settore turistico.

Per l’amministratore e il rischio penale

9. Cass. pen., Sez. 3, n. 23083 del 22 febbraio 2022. La definizione di credito inesistente dell’art. 13, comma 5, D.Lgs. 471/1997 vale per le violazioni amministrative, mentre in sede penale le due categorie sono trattate autonomamente. L’esito del giudizio tributario non si trasferisce automaticamente nel processo penale.
10. Cass. pen., Sez. 3, n. 16353 del 21 febbraio 2023. La mancanza di un rinvio all’art. 13 nell’art. 10-quater conferma che la definizione amministrativa non si applica al reato. Rilevante per l’amministratore che conta solo sull’esito tributario.
11. Cass. n. 19868/2025. Ribadisce che la definizione amministrativa di credito inesistente opera solo sul piano amministrativo. È una conferma recente della separazione dei due binari.
12. Cass. n. 25018/2024. Legge le definizioni del D.Lgs. 87/2024 come coerenti con i criteri fissati dalle Sezioni Unite. Utile per argomentare la non spettanza e la causa di non punibilità per obiettiva incertezza.
13. Cass. n. 20853/2020. Il reato di indebita compensazione si consuma con la presentazione dell’ultimo F24 con cui si supera la soglia annua e richiede la compensazione, non il semplice mancato versamento. Rilevante per il calcolo della soglia e della prescrizione anno per anno.

Cosa può fare lo Studio Monardo per la tua società

Lo Studio affianca la società e i suoi amministratori con strumenti concreti, declinati sul profilo:

1. Ricostruiamo il credito mese per mese: per i conduttori verifichiamo contratto, canoni pagati, calo di fatturato e soglia di ricavi secondo la versione della norma applicabile a ciascun mese.
2. Verifichiamo i termini di decadenza confrontando anno di utilizzo, qualificazione proposta e date di notifica di schema d’atto e atto di recupero.
3. Redigiamo le osservazioni nel contraddittorio dell’art. 6-bis, con la documentazione da produrre subito per non perderla in giudizio.
4. Contestiamo la qualificazione di inesistenza quando il rilievo riguarda modalità di utilizzo, limiti o massimali e non il fatto costitutivo del credito.
5. Per i cedenti ricostruiamo la cessione (comunicazione, accettazione, accordo civile con il locatore) e verifichiamo se l’atto rinvia a controlli mai comunicati.
6. Per i cessionari eccepiamo il difetto di legittimazione passiva documentando il corretto utilizzo e l’assenza di concorso.
7. Per le imprese turistiche classifichiamo il contratto e ricostruiamo il calendario degli aiuti di Stato e dei massimali.
8. Proponiamo ricorso e istanza di sospensione davanti alla Corte di giustizia tributaria, seguendo il contenzioso nei gradi successivi.
9. Coordiniamo la difesa tributaria con quella penale per gli amministratori esposti alla soglia dell’art. 10-quater.
10. Valutiamo e impostiamo lo strumento della crisi più adatto: composizione negoziata, accordi con transazione fiscale, concordato o, per le imprese sotto soglia, procedure di sovraindebitamento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per le società in crisi, la qualifica di Esperto Negoziatore ha un peso particolare: significa conoscere il funzionamento della composizione negoziata dal punto di vista di chi la conduce, e quindi sapere come presentare un debito fiscale contestato dentro un piano credibile per banche, proprietari e fisco. Allo stesso tempo, la qualifica di cassazionista garantisce la continuità della strategia dall’analisi iniziale fino alla Corte di cassazione: stesso difensore, stessa linea. Avvocati e commercialisti dello staff lavorano insieme sullo stesso fascicolo, perché nel credito locazioni il calcolo fiscale e l’argomento giuridico non si possono separare.

Chiusura

Il primo passo è capire in quale profilo si trova la tua società; il secondo è agire secondo le regole di quel profilo, non secondo quelle di un altro. Il conduttore deve concentrarsi su prove e termini, il cedente non deve pensare che il problema sia di altri, il cessionario deve difendere la propria estraneità, l’impresa turistica deve scomporre la contestazione mese per mese, l’amministratore deve guardare anche al versante penale. Per tutti, la qualificazione del credito come non spettante o inesistente è il punto da cui dipende quasi tutto il resto.

Lo Studio Monardo è attrezzato proprio per questo incrocio: la contestazione di un credito d’imposta è materia tributaria, che l’Avvocato presidia coordinando uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario; la società che la subisce è spesso in crisi, e la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa permette di gestire il debito fiscale dentro un piano di risanamento; il contenzioso può arrivare fino all’ultimo grado, dove l’Avvocato può difendere la società come cassazionista.

📩 I termini dell’atto di recupero sono brevi e quelli di decadenza possono scadere a fine anno: scrivici subito, i recapiti dello Studio sono riportati al termine di questa pagina.