La circolare n. 9/E/2026 dell’Agenzia delle Entrate approfondisce la disciplina della ristrutturazione dei debiti del consumatore prevista dagli artt. 67 e seguenti del Codice della crisi d’impresa. La procedura consente il soddisfacimento parziale e differenziato dei creditori, anche mediante piani pluriennali, nel rispetto delle garanzie riconosciute ai crediti privilegiati. Particolare rilievo assumono la relazione dell’OCC, la valutazione del merito creditizio e l’assenza di condizioni ostative legate alla condotta del debitore.
Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha fornito indicazioni interpretative e operative in materia di sovraindebitamento ed esdebitazione, dando seguito alla bozza già pubblicata e sottoposta a consultazione pubblica fino al 24 luglio 2026.
Parte della circolare è dedicata alla ristrutturazione dei debiti del consumatore, disciplinata dagli artt. 67 ss., CCII, con chiarimenti che assumono rilievo anche oltre l’ambito strettamente tributario.
Come noto, questa procedura consente al consumatore sovraindebitato di proporre, con l’ausilio dell’Organismo di Composizione della Crisi (OCC), un piano per il superamento della propria esposizione debitoria, che deve essere interamente derivante da debiti consumeristici.
L’art. 67, CCII, riconosce ampia autonomia nella predisposizione del piano, che può contemplare il soddisfacimento parziale e differenziato dei creditori, attraverso modalità liberamente individuate dal debitore. Tale flessibilità non esonera, tuttavia, dall’obbligo di indicare puntualmente le risorse disponibili, le modalità di attuazione e le tempistiche dei pagamenti.
Particolare rilievo assume il trattamento dei crediti assistiti da privilegio, pegno o ipoteca, per i quali è ammesso il pagamento non integrale, purché in misura almeno equivalente a quanto ricavabile dalla liquidazione dei beni sui quali insiste la prelazione, secondo l’attestazione dell’OCC. La quota incapiente si vede degradata al rango chirografario.
La proposta può inoltre prevedere, per questi stessi crediti, una moratoria fino a 2 anni dall’omologazione. Sul punto, la circolare recepisce l’interpretazione della Cassazione (ordinanza n. 11676/2026), secondo cui il biennio costituisce un periodo di sospensione dell’esigibilità, non già il termine entro il quale debba necessariamente essere eseguito il pagamento. Resta fermo l’obbligo di computare gli interessi al tasso legale, che continuano a maturare durante la moratoria, sebbene il relativo versamento possa essere differito.
Il Codice non stabilisce una durata massima della ristrutturazione. Sono pertanto in astratto ammissibili anche piani ultrannuali, superiori a 5 o a 7 anni, purché la dilazione trovi adeguata giustificazione nella maggior convenienza rispetto alle alternative concretamente praticabili. La durata, dunque, non costituisce un requisito meramente temporale, ma incide sulla valutazione economica della proposta.
La relazione prevista dall’art. 68, CCII, riveste una funzione essenziale: l’OCC deve ricostruire le cause dell’indebitamento, valutare la diligenza del consumatore nell’assunzione delle obbligazioni, illustrare le ragioni dell’incapacità di adempimento e verificare completezza e attendibilità della documentazione, indicando altresì i costi presumibili della procedura.
Deve, inoltre, riferire sulla valutazione del merito creditizio effettuata dal finanziatore, tenendo conto del reddito disponibile del debitore e delle esigenze di mantenimento del nucleo familiare.
Quanto alle condizioni ostative, l’art. 69, CCII, esclude l’accesso a chi abbia già beneficiato dell’esdebitazione nei 5 anni precedenti, ne abbia usufruito 2 volte oppure abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode. Non ogni imprudenza assume quindi rilevanza impeditiva: occorre accertare una condotta connotata da particolare gravità.
La violazione degli obblighi di valutazione del merito creditizio da parte del finanziatore non esclude, peraltro, sulla base della più recente giurisprudenza di legittimità, l’autonoma responsabilità del consumatore. Il creditore che abbia colpevolmente contribuito all’indebitamento o violato tali obblighi non può contestare la convenienza del piano, ma conserva, invece, la facoltà di contestarne l’ammissibilità.
Accertata l’ammissibilità della domanda, il giudice dispone la pubblicazione del piano e la comunicazione ai creditori, i quali, ai sensi dell’art. 70, comma 3, CCII, possono presentare osservazioni entro 20 giorni dalla comunicazione.
Tale facoltà assume un preciso rilievo processuale: le osservazioni consentono al creditore di partecipare formalmente al giudizio di omologazione e, ricorrendone i presupposti, di proporre un successivo reclamo.
Scaduto il termine, l’OCC riferisce al giudice entro i successivi 10 giorni, proponendo, ove necessario, delle modifiche al piano.
Il giudice, verificate ammissibilità e fattibilità e risolte le contestazioni, omologa il piano con sentenza. Il giudice può procedere in tal senso anche in presenza di opposizioni sulla convenienza della proposta, mediante il cosiddetto cram down, se ritiene che il credito dell’opponente riceva un trattamento non inferiore a quello conseguibile in caso di liquidazione controllata. Il meccanismo ha portata generale, non riguardando i soli crediti tributari o previdenziali, bensì trovando applicazione nei confronti di qualsiasi creditore che abbia contestato la convenienza della proposta.
Con l’omologazione si apre la fase attuativa del piano, disciplinata dall’art. 71, CCII. Il debitore conserva la disponibilità del patrimonio ed è tenuto a eseguire gli atti previsti dal piano, sotto la vigilanza dell’OCC, che riferisce per iscritto al giudice con cadenza semestrale.
Le vendite e le cessioni eventualmente previste sono effettuate dal debitore mediante procedure competitive, con il controllo e la collaborazione dell’organismo. Il giudice autorizza lo svincolo delle somme e la cancellazione dei vincoli, verificata la conformità degli atti al piano omologato. I pagamenti e gli atti dispositivi di beni posti in essere in violazione del piano sono inefficaci rispetto ai creditori anteriori ai sensi dell’art. 71, comma 3, CCII.
Al termine dell’esecuzione, l’OCC deposita una relazione finale. In presenza di inadempimenti, il giudice può prescrivere gli interventi necessari e assegnare un termine per provvedervi; l’inosservanza delle prescrizioni può condurre alla revoca dell’omologazione.
La circolare valorizza, pertanto, una lettura sostanziale della procedura: la sostenibilità del piano deve essere dimostrata sin dalla proposta, verificata nel contraddittorio con i creditori e confermata durante l’esecuzione. È su questa continuità tra valutazione preventiva e controllo successivo che si misura l’effettiva capacità della ristrutturazione di contemperare il risanamento della situazione debitoria del consumatore con la tutela delle ragioni creditorie.
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