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Il documento parla anzitutto agli uffici, che in queste procedure agiscono come creditore pubblico: come quantificare il debito, quando e come votare, come valutare la convenienza della proposta, quali controlli svolgere sul debitore che chiede di essere liberato dai debiti residui.
Pochi giorni prima, con la
risposta a istanza di consulenza giuridica n. 10 del 14 ottobre 2026, l’Agenzia aveva chiarito che il decreto di esdebitazione del sovraindebitato incapiente sconta l’
imposta di registro in misura fissa, superando prassi non uniformi tra i tribunali. A completare il quadro, dal 16 ottobre 2026 è aperta la
definizione agevolata dei carichi degli enti territoriali affidati all’agente della riscossione: per molti debitori la scelta tra rottamazione e procedura concorsuale minore torna di stretta attualità.
Il perimetro
Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento riguardano il consumatore, il professionista, l’imprenditore minore, l’imprenditore agricolo, le start-up innovative e ogni altro debitore non assoggettabile alla liquidazione giudiziale o alle altre procedure maggiori. Il Codice consente ai membri della stessa famiglia di presentare un unico progetto quando sono conviventi o quando il sovraindebitamento ha un’origine comune, con una gestione unitaria della crisi che la circolare tratta in modo specifico.
Il metodo seguito dall’Agenzia è quello già visto nella Parte I: gli uffici non sono spettatori, ma creditori chiamati a collaborare con l’Organismo di composizione della crisi (OCC) e a esprimere una posizione motivata, fondata su dati verificabili.
Il debito fiscale e il dialogo con l’OCC
Il primo snodo è la quantificazione. Il Codice prevede che l’OCC, ricevuto l’incarico, ne dia notizia all’agente della riscossione e agli uffici fiscali, che entro 15 giorni devono comunicare il debito tributario accertato e gli eventuali accertamenti pendenti (
art. 68, comma 4, per la ristrutturazione dei debiti del consumatore, con una regola analoga per il concordato minore). La comunicazione dell’agente della riscossione deve distinguere tributo, interessi, sanzioni e interessi di mora ai sensi dell’
art. 30 del
D.P.R. n. 602/1973.
La circolare chiede agli uffici di verificare la posizione complessiva del debitore e di coordinarla con le rateazioni e le definizioni agevolate in corso, evitando duplicazioni tra quanto risulta dai carichi affidati e quanto è ancora in fase di accertamento. Per il professionista che assiste il debitore, è il punto in cui si gioca gran parte della credibilità della proposta: un debito fiscale ricostruito male è la prima causa di dissenso.
Il piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore
Nel piano del consumatore i creditori non votano. Non esiste quindi un cram down fiscale specifico: la tutela dell’Erario passa per il controllo generale del tribunale, che omologa anche in presenza di contestazioni quando ritiene che il credito possa essere soddisfatto in misura non inferiore all’alternativa liquidatoria. L’ufficio che intende contestare la convenienza deve dunque portare argomenti concreti, non limitarsi a eccepire la natura privilegiata del credito.
Resta centrale la meritevolezza: il consumatore non accede alla procedura se ha determinato la situazione di sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode. Dopo l’omologa, la circolare richiama gli uffici a vigilare sull’esecuzione del piano (
art. 71) e a valutare, nei casi previsti, la richiesta di revoca (
art. 72).
Il concordato minore
Il concordato minore è lo strumento del professionista e dell’imprenditore minore che vogliono proseguire l’attività, o liquidare con l’apporto di risorse esterne. La proposta è approvata dai creditori che rappresentano la maggioranza dei crediti ammessi al voto (
art. 79); i crediti tributari e previdenziali, anche privilegiati, possono essere soddisfatti in misura non integrale purché non inferiore a quanto ricavabile dalla liquidazione.
Il
cuore fiscale è l’
art. 80, comma 3: il tribunale omologa anche senza l’adesione dell’Amministrazione finanziaria quando questa è determinante per raggiungere la maggioranza e la proposta è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria. La circolare ne trae una
conseguenza operativa precisa: gli uffici devono sempre rispondere all’OCC nei termini e
motivare il proprio voto, perché un dissenso generico o immotivato non resiste al vaglio del tribunale. Il Fisco, in altre parole, può opporsi al taglio, ma non con veti assoluti.
Nel concordato in continuità resta poi da coordinare la soddisfazione dei crediti fiscali con la regola della priorità relativa prevista per il concordato preventivo (
art. 84, comma 6), applicabile in quanto compatibile per effetto del rinvio dell’
art. 74: è un profilo su cui l’OCC farà bene a documentare con cura la distribuzione del valore.
Liquidazione controllata ed esdebitazione triennale
Nella liquidazione controllata (
articoli 268–
277) l’esdebitazione opera di diritto alla chiusura della procedura o, comunque, decorsi tre anni dall’apertura, ma è dichiarata dal tribunale con decreto, previa verifica delle condizioni di legge (
art. 282). Sul triennio la circolare richiama la
sentenza della Corte costituzionale n. 6 del 2024. Non è dunque un automatismo: l’ufficio può segnalare le circostanze ostative e, se necessario, reclamare il provvedimento.
Restano esclusi dalla liberazione i debiti indicati dall’
art. 278, comma 6, tra cui gli obblighi di mantenimento e alimentari, il risarcimento da fatto illecito extracontrattuale e le sanzioni penali e amministrative pecuniarie non accessorie a debiti estinti.
Sulla meritevolezza la circolare compie una scelta di equilibrio che i professionisti apprezzeranno: un inadempimento fiscale prolungato non integra di per sé la colpa grave, se è spiegato da una crisi oggettiva o da crediti non incassati. Conta la ricostruzione delle cause dell’indebitamento, non il dato numerico della prevalenza dei debiti tributari.
L’incapiente
L’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (
art. 283) è riservata alla persona fisica meritevole che non è in grado di offrire ai creditori alcuna utilità, nemmeno in prospettiva. Si accede
una sola volta, tramite l’OCC, e l’incapienza si misura sul reddito al netto di una soglia pari all’assegno sociale aumentato della metà e moltiplicato per il parametro della scala di equivalenza ISEE corrispondente al nucleo familiare.
La liberazione non chiude il rapporto con i creditori: per tre anni il debitore deve presentare ogni anno la dichiarazione relativa alle sopravvenienze, e se emergono utilità rilevanti queste vanno destinate al pagamento dei debiti. La circolare chiede agli uffici una verifica concreta e non formalistica: beni intestati a familiari, tenore di vita, flussi finanziari, eredità e donazioni sopravvenute.
Sul piano dell’
imposta di registro, la
consulenza n. 10 del 2026 ha chiarito che il decreto di esdebitazione dell’incapiente va registrato ma, non disponendo trasferimenti, condanne o accertamenti di diritti patrimoniali, sconta l’
imposta in misura fissa ai sensi dell’art. 8, comma 1, lettera d), della Tariffa, parte I, allegata al
D.P.R. n. 131/1986. La soluzione è coerente con la sentenza della
Cassazione, sez. trib., 1° giugno 2026, n. 17174, che aveva escluso la tassazione proporzionale del decreto di esdebitazione.
Due casi pratici
Caso n. 1
Un lavoratore dipendente ha ancora cartelle legate a una vecchia partita IVA e un reddito che, al netto della soglia di legge, non lascia margini.
La strada è l’esdebitazione dell’incapiente tramite l’OCC.
L’ufficio verificherà l’assenza di beni intestati a familiari e la coerenza del tenore di vita; il decreto sconterà il registro in misura fissa; per tre anni il debitore dovrà presentare la dichiarazione annuale e gestire con attenzione eventuali eredità o donazioni.
Caso n. 2
Un artigiano con debiti IVA e ritenute propone un concordato minore in continuità.
L’Agenzia non vota e il suo voto è determinante per la maggioranza: il tribunale potrà omologare se la proposta è più conveniente della liquidazione controllata. Toccherà all’OCC documentare il valore di liquidazione e il surplus generato dalla continuità, e andrà verificato con l’agente della riscossione lo stato delle definizioni agevolate in corso, per evitare che le stesse partite siano trattate due volte.
Conclusioni operative
La
circolare n. 9/E del 2026 restituisce un Fisco più prevedibile, che chiede numeri e motivazioni a sé stesso prima che al debitore. Per chi assiste il sovraindebitato le indicazioni pratiche sono chiare. Prima del deposito occorre confrontare l’estratto dei carichi dell’agente della riscossione con il debito comunicato all’OCC. La convenienza va dimostrata con numeri verificabili, perché è su quel terreno che si decide il cram down. Per l’incapiente conviene preparare un vero dossier sulla meritevolezza, che ricostruisca le
cause dell’indebitamento e il
merito creditizio valutato dai finanziatori. Infine, vanno annotati in agenda i
termini di reclamo, ricordando che all’esdebitazione dell’incapiente si accede una sola volta.
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