Data Point dell’EFRAG sui principi di sostenibilità

La revisione degli ESRS non modifica l’architettura originaria degli standard di rendicontazione ambientale (Environmental, E), sociale (Social, S) e di governance (Governance, G), prevista dal Regolamento delegato (UE) 2023/2772. L’impianto resta articolato in 12 standard: 

• due trasversali, ESRS 1 ed ESRS 2, e 
• dieci tematici suddivisi nelle aree E, S e G. 

L’unica variazione riguarda il principio tematico ambientale E3, che da “Acque e risorse marine” sarà rinominato semplicemente “Acque”.

Gli standard trasversali ESRS 1 ed ESRS 2 definiscono, rispettivamente, i criteri per costruire la rendicontazione di sostenibilità e le informative generali applicabili a tutte le imprese. Il testo revisionato dell’ESRS 1 rafforza l’impianto metodologico su doppia materialità, value chain e presentazione dell’informativa. L’ESRS 2 revised semplifica invece le disclosure trasversali e rende più coerente il collegamento tra governance, strategia, processo di materialità e struttura complessiva del reporting.

Le versioni revisionate di ESRS 1 ed ESRS 2 introducono modifiche e semplificazioni che, pur conservando l’architettura di fondo, concentrano alcuni contenuti nel corpo principale dell’ESRS2 per le aree di rendicontazione: 

• governance, 
• strategia, impatti, 
• rischi ed opportunità e 
• gestione delle politiche, obiettivi, target ed azioni, e 

ridefiniscono in modo significativo numerazione e il perimetro delle disclosure e dei datapoint. 

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L’EFRAG mette a disposizione uno strumento metodologico utile a standardizzare i dati informativi tramite una struttura tabellare che traduce il linguaggio normativo in un lessico operativo. Ogni dato rappresenta un’unità minima di gestione dell’informazione per supportare la rendicontazione nelle fasi di individuazione e analisi dei dati informativi. In particolare, lo strumento specifica per ogni standard ESRS 2, ESRS E, E 1, E2, E3, E4, E5, SESRS S, S1, S2, S3, S4, e ESRS G1:

1. l’identificativo univoco del dato informativo, che consente l’indicizzazione, l’assegnazione e la tracciabilità delle verifiche della fonte informativa oltre che del dato; 
2. il riferimento allo standard ESRS, al requisito informativo e al paragrafo, per rendere tracciabile l’origine normativa della richiesta informativa;
3. le indicazioni correlate, che collegano il dato informativo a materiali interpretativi o applicativi e riducono le ambiguità di lettura;
4.  le disaggregazioni, che definiscono il livello di granularità atteso ed evitano raccolte dati troppo aggregate per essere conformi o comparabili;
5.  la tipologia del dato, che distingue tra informazioni narrative, semi-narrative, monetarie, quantitative, percentuali, intere o decimali, chiarendo la natura del dato richiesto;
6.  la condizionalità o la presentazione alternativa, che segnala quando l’applicabilità dipende da presupposti sostanziali o da opzioni di rappresentazione ammesse;
7. i collegamenti normativi, inclusi Appendice A, SFDR, Pilastro 3 e indici di riferimento, che favoriscono l’interoperabilità e il riuso del dato;
8. introduzione graduale: che introducono tempi di applicazione differenziati per classi di imprese e finestre temporali progressive.

Gli otto punti sopra elencati avviano il processo di rendicontazione delle informazioni di sostenibilità ESG. Rispetto al bilancio d’esercizio, tale processo richiede un approccio diverso: non una semplice compilazione, ma una selezione motivata dei dati informativi applicabili. Sul piano metodologico, si sviluppa in sette passaggi:

1. Definizione del perimetro di rendicontazione. La lista dei dati informativi va ricondotta al corretto perimetro: consolidato, catena del valore rilevante ed esito dell’analisi di rilevanza e doppia materialità. In questo modo il censimento evita sia omissioni sia raccolte informative eccessive.
2. Individuazione dei dati informativi pertinenti. La selezione deve essere svolta standard per standard, distinguendo tra requisiti generali, dati informativi rilevanti e strutture della gestione delle informative generali (ESRS 2) per politica, GDR-P, per azioni, GDR-A, per target, GDR-T e per metriche, GDR-M. 
3. Verifica dell’applicabilità sostanziale. I campi relativi alla condizionalità, quando prevista, non vanno considerati come annotazioni marginali, ma veri filtri decisionali. Ogni esclusione dell’informazione dovrebbe essere motivata e conservata come evidenza metodologica.
4. Progettazione della raccolta del dato. La tipologia del dato (quantitativo – numero, indice -, qualitativo narrativo, formato tabellare) consente di stabilire in anticipo se servono una fonte quantitativa, una procedura narrativa, una stima, una politica, un obiettivo o una combinazione di questi elementi. È il punto di raccordo tra requisito regolatorio e sistema informativo aziendale.
5. Definizione del livello di dettaglio. Le disaggregazioni indicano come articolare il dato per genere, paese, tipologia di rischio, prodotto, materiale, area geografica o altro criterio previsto. Trascurarle può produrre un dato formalmente presente, ma metodologicamente insufficiente.
6. Mappatura delle responsabilità e delle evidenze. Ogni dato informativo dovrebbe essere assegnato a un responsabile interno, a una fonte documentale e a una modalità di verifica. Così lo strumento diventa una matrice di responsabilità, non un semplice elenco descrittivo. 
7. Gestione temporale e interoperabilità. L’applicazione progressiva orienta la pianificazione pluriennale, mentre i collegamenti con SFDR, Pilastro 3, indici di riferimento e altri riferimenti dell’Unione europea consentono di usare lo stesso dato in più flussi di rendicontazione, riducendo duplicazioni e incoerenze.